2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（七）

　　第十章會(huì)計(jì)、稅收及相關(guān)法規(guī)

　　一、會(huì)計(jì)法規(guī)

　　（一）會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)成

　　1.會(huì)計(jì)法律。國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)通過一定立法程序頒布施行的調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的總規(guī)范。

　　2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)。由國務(wù)院制定發(fā)布或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬訂，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

　　3.會(huì)計(jì)規(guī)章。由主管全國會(huì)計(jì)工作的行政部門-財(cái)政部，就會(huì)計(jì)工作中某些方面的內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件。

　?。ǘ┥鐣?huì)作管理體制

　　1.國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的設(shè)計(jì)工作?？h級(jí)以上的方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本港鎮(zhèn)區(qū)內(nèi)的社會(huì)工作。

　　2.國家實(shí)行統(tǒng)一的社會(huì)會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的社會(huì)會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門和中國人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定實(shí)施有關(guān)具體辦法或補(bǔ)充規(guī)定，但須報(bào)國原財(cái)政部門審核批準(zhǔn)或備案。

　?。ㄈ﹩挝回?fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

　　單位負(fù)責(zé)人，市直單位法定代表人或者發(fā)露、行政法規(guī)規(guī)定代表本單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人主要承擔(dān)以下會(huì)計(jì)責(zé)任：

　?。?） 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和社會(huì)之來噢的執(zhí)行、完整性負(fù)責(zé)。

　?。?）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名井蓋章；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證跨及報(bào)告真實(shí)、完整。

　　（3）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　?。?）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　（四）會(huì)計(jì)核算的基本要求

　　1.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行曲會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　2.各單位填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬薄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

　　4.各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。

　　5.單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。

　　6.公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用和利潤。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求

　　1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　?。?）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求。

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：第一，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；第二，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；第三，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；第四，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　?。?） 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)。

　?、?會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　?、?會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)保同發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相等的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

　　2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

　　（1） 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督主要有以下內(nèi)容：

　?、?對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況的檢查。

　?、?對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。

　?、?對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。

　　④ 對(duì)單位會(huì)計(jì)從業(yè)資格、任職資格情況的檢查。

　?、?對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實(shí)施的檢查。

　?、?對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

　?、?對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持設(shè)立條件的檢查。

　?、?對(duì)會(huì)計(jì)師務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門備案事項(xiàng)報(bào)備情況的檢查。

　?、?對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況的檢查。

　?、?對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的檢查。

　?。?） 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式。

　?、?對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度情況進(jìn)行全面檢查。

　?、?對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查。

　?、?對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

　　④ 對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查。

　?、?對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查。

　　⑥ 依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

　?。?） 財(cái)政部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中可以采取的相關(guān)措施。

　?、?財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前年度的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回財(cái)政部門檢查，并開具調(diào)用會(huì)計(jì)資料清單。

　?、?財(cái)政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對(duì)證據(jù)先行登記保存。

　?、?國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)在對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，可能向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位或者被檢查單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況。

　　3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　（1）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇。

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，依法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。

　　新聞媒體、人民群眾對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督屬于社會(huì)監(jiān)督的范疇。

　　（2） 計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。

　　① 審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第一， 審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。

　　第二， 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　第三， 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。

　　第四， 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審劉業(yè)務(wù)。

　?、?會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)。

　　（3） 師審計(jì)與國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

　?、?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國家審計(jì)的關(guān)系。

　　二者的聯(lián)系：都履行對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是單位財(cái)務(wù)收支狀況的審計(jì)監(jiān)督職能，都屬于外部審計(jì)。

　　二者的主要區(qū)別：

　　第一， 法律依據(jù)不同。這有審計(jì)主要依據(jù)《審計(jì)法》實(shí)施審計(jì)監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦審計(jì)事項(xiàng)。

　　第二， 審計(jì)性質(zhì)不同。國家審計(jì)是強(qiáng)制性審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)。

　　第三， 審計(jì)對(duì)象不同。國家審計(jì)的對(duì)象主要是涉及公共資金收支、運(yùn)用的政府部門及國有單位；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)象則包括一切營利及非營利單位。

　　第四， 執(zhí)業(yè)規(guī)則不同。國家審計(jì)執(zhí)行國家審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

　　第五， 審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)不同。國家審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)報(bào)告是否客觀、公允，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠程度。

　?、?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

　　二者的聯(lián)系：都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的展開。

　　二者的主要區(qū)別：

　　第一， 審計(jì)獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，只具有相對(duì)獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。

　　第二， 審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是受托審計(jì)。

　　第三， 審計(jì)職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果中公款部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，對(duì)社會(huì)公眾不起鑒證作用，不對(duì)外公開；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

　?。?） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制

　?、?法律規(guī)范。1993年全國人大常委會(huì)頒布施行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)車的重要法律。該法律對(duì)管理體制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的基本性質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及有關(guān)各方的法律責(zé)任等作出了規(guī)定。

　　② 政府監(jiān)管。國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，并依法履行有關(guān)行政管理和監(jiān)督職能。

　?、坌袠I(yè)自律。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及各省、自治芪、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。

　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接

　　①業(yè)務(wù)承接的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能經(jīng)個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，而怕須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受委托，并與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　?、跇I(yè)務(wù)約定書的簽訂。業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)事務(wù)所與委托單位共簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方任和義務(wù)的書面合同，具有法定約束力。業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章。

　?、蹣I(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。包括：簽約雙方的甸稱；委托目的；審計(jì)范圍；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；簽約雙方義務(wù)；出具審計(jì)邱告的時(shí)間要求；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)定務(wù)約定書的有效時(shí)間；違約責(zé)任；簽約時(shí)間；其他有關(guān)事項(xiàng)。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)審計(jì)報(bào)告。

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)出具審計(jì)報(bào)告前需要完成的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)出具審計(jì)報(bào)告前，需要根揣審計(jì)計(jì)劃災(zāi)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，填制審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)工作總結(jié)，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，并取得有關(guān)方面的聲明、證明。注冊(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)在審計(jì)過程中，有權(quán)查說被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和有關(guān)文件，有權(quán)查盾業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，并向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。

　　②審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)根據(jù)獨(dú)方審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的啊終成果，具有清法定證明效力。審計(jì)報(bào)告除應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)本人簽甸并蓋章外，還必須加蓋會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)事務(wù)所的公章。

　　根據(jù)審計(jì)意見的有同，會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告一般包無保留意見審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告四類。

　　第一，無保留意見審計(jì)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)提高為無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般可說明：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允許地反映了單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和設(shè)計(jì)計(jì)劃實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

　　第二，保留意見的審計(jì)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般可說明：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表在總體上是公允的，但還存在下列情況情形之一：其一，會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，但仍然影響重大；其二，審計(jì)范圍受到限制，無法報(bào)告，但仍然影響重大。

　　第三，否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般可說明：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允地反映單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第四，無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無法表示意見的審計(jì)報(bào)告是，一般可說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到廣泛而重大的影響，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致無法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表意見。

　?。?）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)人。

　　①會(huì)計(jì)責(zé)任。

　　第一，會(huì)計(jì)責(zé)任的概念。會(huì)計(jì)責(zé)任被審計(jì)單位對(duì)建立權(quán)和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確。

　　第二，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的聲明。除審計(jì)業(yè)務(wù)約定書外，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的重要證書。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員（如總經(jīng)理、中會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后送受托的跨及四十五所。如果被審計(jì)單位拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的嚴(yán)重限制，從而出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第三，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容。聲明書一般包括：已按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；股東大會(huì)及董事會(huì)的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱；被審計(jì)期間的所有交易事項(xiàng)均已入帳；關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查；期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的氣候事項(xiàng)和霍有事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)查證或披露；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；無需意歪曲或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的金額或分類的情況；無重大的不確定事項(xiàng)；其他須作聲明的事項(xiàng)。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書著名的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確保區(qū)具有與期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)審計(jì)相關(guān)的聲明。

　　②審計(jì)責(zé)任。

　　第一，審計(jì)責(zé)任的概念。審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)托人和被審理當(dāng)為應(yīng)盡的義務(wù)。

　　第二，審計(jì)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)提出的要求。審計(jì)責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)責(zé)任要求注冊(cè)跨及市依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)娜?jì)證據(jù)，依法出具審計(jì)報(bào)告，清楚表達(dá)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。新階段，審計(jì)責(zé)人以驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，同時(shí)也要揭露被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)責(zé)任的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施必要的和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來；由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師完全按照《獨(dú)立鎮(zhèn)計(jì)準(zhǔn)則》將新審計(jì)，也難以保證發(fā)行所有的錯(cuò)誤和舞弊，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程匯總發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或舞弊是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況分別出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互代替、減輕或免除。

　　（六）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

　　1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求。

　?。?）規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

　?。?）規(guī)模很小、業(yè)務(wù)和人員不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并制定會(huì)計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記帳。

　?。?）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記財(cái)許可證書。

　　申請(qǐng)?jiān)O(shè)立代理記財(cái)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)有3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職人員，主管代理記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，有固定的辦人公場所，有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。

　　2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　?。?）會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)行國家考試制度。具備國家教育行政主管部門認(rèn)可以中專以上（含中專）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的申請(qǐng)人，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)算化（或者珠算五級(jí)）。

　?。?）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊(cè)登記制度。持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，從事會(huì)計(jì)工作單辦理注冊(cè)登記；離開會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)當(dāng)辦理備案。

　　（3）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行周轉(zhuǎn)登記制度。持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員吊裝工作單位且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

　?。?）會(huì)計(jì)從事資格證書實(shí)行信息改變登記制度。持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員的相關(guān)基礎(chǔ)信息發(fā)生變更，以及接受繼續(xù)教育，受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)或因違反及法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德被處罰等情況，應(yīng)當(dāng)辦理從業(yè)單杠信息變更登記。

　　3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件。

　?。?）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　（2）具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

　　4.中會(huì)計(jì)師的設(shè)置要求

　?。?）總會(huì)計(jì)師的這支范圍。

　　國有大、中型企業(yè)及國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他單位根據(jù)管理需要決定是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

　?。?）總會(huì)計(jì)師的地位。

　　①總會(huì)計(jì)師室單位行政離島成員，協(xié)助單位或者主導(dǎo)負(fù)責(zé)人工作，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

　?、诜苍O(shè)團(tuán)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。

　　（3）總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。

　　①由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貨計(jì)劃、信貸計(jì)劃，是定資金籌措和使用反感，開辟財(cái)源，有效地使用資金；進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；建立全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的備案等提出方案；組織對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)等。

　　②對(duì)建立、健全本單位經(jīng)濟(jì)核算制度等具有組織指揮權(quán)。即總會(huì)計(jì)師有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理方面的工作。

　?、蹖?duì)單位財(cái)務(wù)收支具有審批權(quán)。即總會(huì)計(jì)師主管審批財(cái)務(wù)收支工作，除一般的財(cái)務(wù)收支可以有總會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其他制定人員審批外，重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師審批或者由總會(huì)計(jì)師報(bào)告單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

　?、軐?duì)單位財(cái)會(huì)務(wù)優(yōu)質(zhì)具有簽署權(quán)。即預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會(huì)計(jì)決算報(bào)表，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師簽署；涉及財(cái)務(wù)收支的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會(huì)計(jì)師會(huì)簽。

　?、輰?duì)本單位會(huì)計(jì)人員具有管理權(quán)?；締挝粫?huì)計(jì)人員的任用、普升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)罰，應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見。財(cái)會(huì)計(jì)師的意見。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。

　　5.會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。

　?。?）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容。

　　①愛崗敬業(yè)。要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。

　　②誠實(shí)守信。要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，使業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。

　?、哿疂嵶月伞Ｒ髸?huì)計(jì)人員公司分明、不貪不占，遵紀(jì)守法。

　　④客觀公正。要求跨及人員端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

　　⑤堅(jiān)持準(zhǔn)則。要求會(huì)計(jì)人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　?、尢岣呒寄堋Ｒ髸?huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能主業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。

　?、邊⑴c管理。要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出和理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。

　?、鄰?qiáng)化服務(wù)。要求會(huì)計(jì)人員實(shí)力服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。

　?。?）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系。

　?、贂?huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守制度保障。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象、承擔(dān)同樣的職責(zé)，在作用上相互補(bǔ)充；在內(nèi)容上互參透、相互重疊；在地上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收；在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)。

　?、跁?huì)計(jì)職業(yè)道德與法律制度的區(qū)別。

　　第一，性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)自律性。

　　第二，作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的為在行為結(jié)果的合法化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德者不僅要調(diào)整會(huì)計(jì)人員的為在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。

　　第三，實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國腳立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式具體的、明確的稱謂規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的稱謂的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。

　　第四，實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。

　?。ㄆ撸┻`反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

　　1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的應(yīng)予追究法律責(zé)任的情形。

　　（1）不易法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿；私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿；未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合會(huì)頂；以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)正本或者登記會(huì)計(jì)正本不符合規(guī)定；隨意變更跨及處理方法；向不同的跨及治療使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致；未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者計(jì)帳本位幣；未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使資料毀損、滅失；未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況；任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定。

　?。?）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　?。?）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　?。?）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　?。?）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違法會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)人員采用降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。

　　2.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任種類。

　?。?）責(zé)令限期改正。

　?。?）罰款

　?。?）行政處分

　?。?）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　?。?）追究刑事責(zé)任。

　　二、稅收法規(guī)

　?。ㄒ唬┰鲋刀?/p>

　　《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和全國人大常委通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和為國企業(yè)使用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)增值稅的規(guī)定》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)增值稅的規(guī)定、制定、辦法，構(gòu)成增值稅法律制度。

　　1.增值稅納稅人。

　　栽種國內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

　?。?）小規(guī)模納稅人。

　　經(jīng)營規(guī)模較少，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

　　小規(guī)模納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

　?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營國務(wù)批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。

　　③ 從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上下的。

　?、?稅法規(guī)定的其他情形。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

　　（2）一般納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　2.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　?。?）銷售額的確認(rèn)。

　　銷售額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，包括人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)想過買房或承受應(yīng)稅勞動(dòng)方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是銷售費(fèi)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　?、俨扇≌劭鄯绞戒N售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按扣除折扣額后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。

　　如果將折扣額林開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中除折扣額。

　?、诓扇∫耘f換新方式銷售。蔡取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法特殊會(huì)頂外，應(yīng)按新貨物的同期價(jià)格確定銷售額，不得口講究貨物的收購價(jià)格。

　?、鄄扇∵€本銷售方式銷售。納稅人在銷售貨物后，到一定期限有銷售方一次或分次退還給購貨方全面全部或部分價(jià)款，采取這種方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

　?、懿扇∫晕锓绞戒N售。以貨物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，雙方都應(yīng)作銷售處理，以各自出發(fā)的核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自受到的貨物按規(guī)定核算購物并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、莅b物押金。納稅人為銷售貨物而出租、出售包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)帳核算的，并不如銷售額征稅，稅法另有規(guī)定的除外。對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　?、迣?duì)視同銷售貨物行為的銷售額確定。對(duì)于不能以現(xiàn)金形式反映出來的視同銷售行為，由于無銷售額，可按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人但也同類貨物的平均貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　?、呒嫒莶煌惵守浳镞^應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額確定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。為分別核算銷售額的，崇高適用稅率。

　　⑧混合銷售行為的銷售額確定。混合銷售行為是指以現(xiàn)銷售行為既涉及增值稅貨物，又涉及費(fèi)應(yīng)稅務(wù)。對(duì)混合銷售行為且按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)人體經(jīng)營，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非因稅務(wù)勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售費(fèi)應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。

　　如果設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為是貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

　　⑨兼營非因稅務(wù)銷售額的確定。兼營非因稅務(wù)勞務(wù)是指證指數(shù)納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售貨提供應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售貨提供迎合稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系的行為。

　　納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或因稅務(wù)勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對(duì)非因稅務(wù)勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非因稅務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。

　?。?）銷售額的計(jì)算。

　?、黉N售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，應(yīng)分離出不含稅銷售額。

　　費(fèi)稅稅額。
　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額
　　或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本* （1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）
　　（3）銷售項(xiàng)稅額
　　銷項(xiàng)稅額是指按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式是：
　　銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率
　　（4）進(jìn)項(xiàng)稅額
　?、贉?zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)的有關(guān)規(guī)定，本大綱不涉及）。進(jìn)項(xiàng)稅額是指稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際繳納的增值稅額。稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
　　第一，一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
　　第二，一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值額。
　　第三，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。
　　第四，一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)輸金額，按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　第五，一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　第六，稅法規(guī)定的其他情形。
　?、诓坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　第一，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　第二，用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　第三，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　第四，非正常損失的購進(jìn)貨物。
　　第五，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　第六，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定注明增產(chǎn)增值稅額及其他的有關(guān)事項(xiàng)的。
　　第七，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　第八，稅法規(guī)定的其他情形。
　?。?）應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*征收率
　?。ǘ┫M(fèi)稅
　　《消費(fèi)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和全國人大常委會(huì)通過的《關(guān)于外商投資的決定》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)消費(fèi)稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成消費(fèi)稅法律制度。
　　1.消費(fèi)稅納稅人。
　　在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
　　2.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?。?）銷售額的確認(rèn)。
　　實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。銷售額即應(yīng)稅收政策銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　?、賾?yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的銷售額。其換算公式為：
　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅率或征收率）
　?、趹?yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的銷售額，無包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中的征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅；酒類產(chǎn)品除外。
　　③納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。
　　④委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（數(shù)量），應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按此銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格= （材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）
　?、葸M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格= （關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）
　　⑥納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。
　?、咭酝鈪R結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。
　?、喽惙ㄒ?guī)定的其他情形。
　?。?）銷售量的確認(rèn)。
　　實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。
　?。?）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式。
　　實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）*稅率
　　實(shí)行從量定額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額
　　實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額+銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）*稅率
　?。?）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
　　稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅費(fèi)消費(fèi)品征稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
　?。ㄈI業(yè)稅
　　《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和全國人大常委會(huì)通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)營業(yè)稅的規(guī)定、辦法，構(gòu)成營業(yè)稅法律制度。
　　1.營業(yè)稅納稅人。
　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人。
　　加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
　　2.營業(yè)稅的科目、稅率。
　　營業(yè)稅共有9個(gè)科目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%；金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%；娛樂業(yè)的稅率為20%.
　　3.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外旨用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
　　營業(yè)稅的計(jì)算公式為：
　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率
　　營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)，按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200-800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅
　　《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成企業(yè)所得稅法律制度。
　　1.企業(yè)所得稅納稅人。
　　在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織都是企業(yè)所得稅的納稅人。
　　企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租人企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承擔(dān)企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。對(duì)于承租方承租后重新辦理工商登記并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
　　按照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》的規(guī)定成立的合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
　　2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
　?。?）應(yīng)納稅所得額。
　　應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。
　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
　?。?）收入總額。
　?、偕a(chǎn)、經(jīng)營收入。
　?、谪?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
　?、劾⑹杖?。
　?、茏鈶{收入。
　?、萏卦S使用權(quán)收入。
　?、薰上⑹杖?。
　?、咂渌杖?。
　　此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：
　　第一，減免或返還流轉(zhuǎn)稅。對(duì)企業(yè)減免或返還還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家部稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。
　　第二，資產(chǎn)評(píng)估增值。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
　　第三，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；將折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。
　　第四，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。
　　第五企業(yè)出售住宅區(qū)房的凈收入，止級(jí)主管部門下?lián)艿淖≌瑓^(qū)房資金和住宅區(qū)房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　第六，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金會(huì)取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對(duì)其購買股票、債券（國庫券除外）等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。
　　第七，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。
　　第八，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅。
　　第九，除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
　　第十，對(duì)于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。
　　第十一，稅法規(guī)定的其他情形 .
　?。?）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。
　?、俪杀尽?BR>　?、谫M(fèi)用。
　?、鄱惤?。
　?、軗p失。
　?。?）稅法對(duì)部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)的特殊規(guī)定。
　?、俳杩罾⒅С?。
　　第一，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分。
　　第二，納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
　　第三，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
　　第四，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
　　第五，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作
　　為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。
　　②工資、薪金支出。納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出：
　　第一，雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
　　第二，根據(jù)國家規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。
　　第三，從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出。
　　第四，各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。
　　第五，雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
　　第六，獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
　　第七，納稅人負(fù)扣的住房公積金。
　　第八，雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。
　?、酃?、求濟(jì)性捐贈(zèng)。
　　第一， 除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、求濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)
　　的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。
　　第二， 金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、求濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例不得超過年度應(yīng)納稅
　　所得額的1.5%.
　　第三， 納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向國家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、
　　公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)去出，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。
　　第四，納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教
　　育、公益性青少年活動(dòng)場所和福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的，可以全額扣除。
　?、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)。
　　第一， 納稅人全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的（含1500萬元），按不超
　　過銷售（營業(yè)）收入凈的5‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。
　　第二，在1500萬元以上的，按不超過該部分銷售（營業(yè)）收入凈額的3‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。
　?、萋毠す?huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
　　第一，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算扣除。
　　第二，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。
　　第三，職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的1.5%計(jì)算扣除。
　?、迚馁~損失與壞賬準(zhǔn)備金。
　　第一，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。
　　第二，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
　　第三，年末應(yīng)收賬款的作額應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
　　第四，納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。
　?、邚V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
　　第一，納稅人每一年度發(fā)生的的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。
　　第二，納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括末通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
　　第三，，制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
　　第四，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。
　　第五，高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。
　　第六，根據(jù)國家不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除。
　　⑧傭金。
　　納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件：
　　第一，有合法真實(shí)憑證；
　　第二， 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人，支付對(duì)象不包括本
　　企業(yè)雇員；
　　第三，支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%.
　　⑨各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。
　　第一，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20%、6%和2%計(jì)算扣除。
　　第二，納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)公司投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。
　?、馄渌厥饪鄢?BR>　?。?）不得扣除的項(xiàng)目。
　?、儋Y本性支出。
　?、跓o形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除）。
　?、圻`法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。
　　④稅收的滯納金、罰金和罰款。
　?、葑匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?BR>　　⑥超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救世主濟(jì)性捐贈(zèng)。
　?、吒鞣N非廣告性質(zhì)的贊助支出。
　?、嗉{稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承但的本息等。
　　⑨銷售貨物給剛強(qiáng)貨方的回扣，其支出不得在科前扣除。
　?、饧{稅人撮的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及按國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
　　11企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。
　　12稅法規(guī)定的其他支出。
　　3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
　　固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷及遞延資產(chǎn)的扣除，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。
　　4.股權(quán)投資與俁并分立的稅務(wù)處理。
　　企業(yè)股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)置換，以及企業(yè)合并、分立、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，應(yīng)按照稅法的規(guī)定執(zhí)行。
　　5.虧損彌補(bǔ)。
　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。
　　分立、兼并（合并）、股權(quán)重組后的企業(yè)虧損彌補(bǔ)，匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)，以及聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補(bǔ)，應(yīng)按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。
　　6.應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率
　　其中，
　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
　　或：
　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率
　　或：
　　應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）* 應(yīng)稅所得率
　　（五）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的規(guī)章、制度辦法，構(gòu)成外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度。
　　1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人和征稅范圍。
　　在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人。
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)高在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。對(duì)外國企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。
　　2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率。
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實(shí)行30%的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。
　　對(duì)于中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但其來源于中國境內(nèi)的上述所得與這些機(jī)構(gòu)、場所的經(jīng)營沒有實(shí)際聯(lián)系的外國企業(yè)，減按10%的稅率征收預(yù)繳所得稅。
　　3.應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?。?）應(yīng)納稅所得額的確定。
　　外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　?。?）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得總應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算。
　?。?）成本、費(fèi)用和損失的列支范圍。
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
　?。?）應(yīng)納所得稅的計(jì)算。
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采用比例稅率繳納所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。具體公式如下：
　?、偌径阮A(yù)繳所得稅額的計(jì)算：
　　季度預(yù)繳企業(yè)所得稅額=上年度應(yīng)納稅所得額*1/4*30
　　季度預(yù)繳地方所得稅額= 上年度應(yīng)納稅所得額*1/4*3%
　　②年終匯算清繳所得稅額的計(jì)算：
　　全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額*30%
　　境外所得稅稅款扣除額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額* （來源于某外國的所得額）/（境內(nèi)/境外所得額匯總）
　　全年匯算清激應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-1~4季度預(yù)繳所得稅額-境外所得稅稅款扣除額
　　全年應(yīng)納地方所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額-1~4季度已預(yù)繳地方所得稅稅額
　?。?）境外所得稅抵免的計(jì)算
　?、倬惩馑枚惗惪畹挚巯揞~=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額* （來源于某外國的所得額） /（境內(nèi)/境外所得額匯總）
　?、趨R總計(jì)算應(yīng)納所得稅總額=境內(nèi)、境外所得總額*適用稅率-境外所得稅稅款抵額
　?。?）再投資退稅額的計(jì)算
　　退稅額=
　　再投資額/[1-加權(quán)平均（原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率+地方所得稅稅率）]*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率*退稅率
　?。┩恋卦鲋刀?BR>　　《土地增值暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以信國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)土地增值稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成土地增值稅法法律制度。
　　1. 土地增值稅納稅人。
　　土地增值稅納稅人的是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，包括涉外企業(yè)和外籍個(gè)人。
　　2.土地增值稅征稅范圍。
　　轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。
　　3.土地增值稅計(jì)稅依據(jù)。
　　土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。
　?。?）增值額。增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，減去到得土地使用權(quán)時(shí)所支付的土地價(jià)款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費(fèi)用、銷售稅金等（簡稱扣除項(xiàng)目）所的余額。增值額的計(jì)算公式為：
　　增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項(xiàng)目
　?。?）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入包括國轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)經(jīng)濟(jì)收益。
　?。?）扣除項(xiàng)目
　?、?取得土地使用權(quán)所支付的金額；
　?、陂_發(fā)土地成本、費(fèi)用；
　?、坌陆ǚ考芭涮自O(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；
　?、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
　?、葚?cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
　　4.土地增值稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　（1）土地增值稅的稅率。
　　土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體稅率如下：
　　①增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；
　?、谠鲋殿~超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；
　?、墼鲋殿~超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；
　　④增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%.
　?。?）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　土地增值稅的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=加權(quán)平均數(shù)（每級(jí)距的土地增值額*適用稅率）
　　速算扣除法公式分別為：
　?、僭鲋殿~未超過扣除項(xiàng)目金額50%的：
　　土地增值稅稅額=增值額*30%
　　②增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過100%的：
　　土地增值稅稅額=增值額*40%-扣除項(xiàng)目金額*5%
　?、墼鲋殿~超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的：
　　土地增值稅稅額=增值額*50%-扣除項(xiàng)目金額*15%
　?、茉鲋殿~超過扣除項(xiàng)目金額200%的：
　　土地增值稅稅額=增值額*60%-扣除項(xiàng)目金額*35%
　　（七）城鎮(zhèn)土地使用稅
　　《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定、辦法，構(gòu)成城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度。
　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對(duì)象及征稅范圍。
　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在稅法真憑實(shí)據(jù) 征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用地，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。
　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。
　　2.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。
　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。
　　3.城鎮(zhèn)土地使用稅稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?。?）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。
　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：大城市為0.5元至10元/平方米；中等城市為0.4元至8元/平方米；小城市為0.3元至6元/平方米；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.2元至4元/平方米。
　　（2）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）*適用稅額
　?。ò耍┓慨a(chǎn)稅
　　《房產(chǎn)稅暫得條例》以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)聞門發(fā)布的有關(guān)房產(chǎn)稅的規(guī)定、制度、辦法，構(gòu)成房產(chǎn)稅法律制度。
　　1.房產(chǎn)稅納稅人、征稅對(duì)象對(duì)征范圍。
　　房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。
　　房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。
　　房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。
　　2.房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　（1）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。
　?、購膬r(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。
　?、趶淖庥?jì)征。從租計(jì)征的房產(chǎn)稅以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。
　?。?）房產(chǎn)稅的稅率。
　　從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%，即按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值的1.2%計(jì)征；從租計(jì)征的，稅率為12%，即按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計(jì)征
　?。?）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?、?從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值*（1-扣除比例）*1.2%
　?、?從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：
　　應(yīng)納稅額=租金收入*12%
　　（九）城市維護(hù)建設(shè)稅
　　《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門陸續(xù)發(fā)布的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅的
　　規(guī)定、辦法，構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度。
　　1.城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人。
　　在中國境內(nèi)負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
　　2.城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)依據(jù)和稅率。
　　城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收。如免征或減征增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，也同時(shí)免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅；因減免稅而需要進(jìn)行增值稅、消費(fèi)、營業(yè)稅退庫稅、消費(fèi)稅的，不再退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。
　　城市維護(hù)建設(shè)稅按稅人所在地的不同，設(shè)置三檔地區(qū)差別比例稅率，即：納稅人所在為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%.
　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額*稅率
　　（十）印花稅
　　《印花稅暫行條例》、《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以及國務(wù)院政、稅務(wù)聞門發(fā)布的有關(guān)印花稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成印花稅法律制度。
　　1.印花稅納稅人和征稅范圍。
　?。?）印花稅的納稅人。
　　印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。
　　根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅收政策人可分為立合同人，立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。
　?。?）印花稅的征稅范圍。
　　①購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租憑、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。
　?、诋a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
　?、?營業(yè)賬簿。
　?、?權(quán)利許可證照。
　　⑤ 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
　　2.印花稅稅率。
　?。?）比例稅率。
　　印花稅的比例稅率分為5檔：2‰、1‰、
　　適用于各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。
　?。?）定額稅率。
　　征收印花稅單位稅額為每件5元。適用于權(quán)利、許可證照稅目和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿。
　　3.印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?。?）印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
　　①合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。
　　②營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。
　　③不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
　?。?）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　①實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額*比例稅率
　?、趯?shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)*5元/件
　?、蹱I業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）*
　　其他賬簿按件貼花，每件5元。
　?。ㄊ唬┢醵?BR>　　《契稅暫行條例》、《契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)契稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成契稅法律制度。
　　1.契稅納稅人和征稅對(duì)象。
　?。?） 契稅的納稅人。
　　契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。
　　（2）契稅的征稅對(duì)象。
　　契稅在以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)履帶 未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，
　　不征收契稅。
　　契稅的征稅對(duì)象具體包括：①國有土地使用權(quán)出讓；②土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；③房屋買賣；④房屋贈(zèng)與；⑤房屋交換。
　　2.契稅的計(jì)稅依據(jù)。
　?、賴型恋厥褂脵?quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
　?、谕恋厥棺鳈?quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。
　?、弁恋厥褂脵?quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。也就是說，交換價(jià)格相等的，免征稅；交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。
　?、芤詣潛芊绞饺〉猛恋厥褂脵?quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者應(yīng)補(bǔ)繳的契稅，以補(bǔ)繳繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。
　?。?）契稅的稅率。
　　契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%~5%的幅度稅率。
　　（3）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*稅率
　?。ㄊ┵Y源稅
　　《資源稅暫行條例》、《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)資源稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成資源稅法律制度。
　　1.資源稅納稅人和征稅范圍。
　　資源稅的納稅人是指在中結(jié)人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
　　我國目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、有色金屬原礦、鹽。
　　2.資源稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?。?）資源稅的計(jì)稅依據(jù)。
　　資源稅的課稅數(shù)量是計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。
　?。?）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額
　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量*適用的單位稅額
　?。ㄊ┸囕v購置稅
　　《車輛購置稅暫行條例》以及國務(wù)院稅務(wù)、交通部門發(fā)布的有關(guān)車輛購置稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成車輛購置稅法法律制度。
　　1.車輛購置稅的納稅人。
　　車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置《車輛購置暫行條例》規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人。
　　2.車輛購置稅的征稅范圍。
　　車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用車運(yùn)輸車。
　　3.車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。
　　車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)是車輛的計(jì)稅價(jià)格。
　?。?）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售乾的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。
　?。?）納稅人進(jìn)口自髟的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)科+消費(fèi)稅
　　（3）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得生產(chǎn)工藝自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由于管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。
　　4.車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　車輛購置稅的稅率為10%.
　　車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格*稅率
　?。ㄊ模┸囕v使用稅
　　《車船使用稅暫行條例》以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)船使用稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成車船使用稅法律制度。
　　1.車船使用稅納稅人和征稅范圍。
　　車船使用稅納稅人是指在中國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)，華僑和中國香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和中國香港、澳門、臺(tái)灣同胞等，不是車船使用稅的納稅人。
　　車船使用稅的征稅范圍包括行駛于中境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶。車輛包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛；船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。
　　2.車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?。?）車般使用稅的計(jì)稅依據(jù)。
　　① 乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。
　?、谳d貨汽車、機(jī)動(dòng)船，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)。
　?。?）車船使用稅稅率。
　　對(duì)應(yīng)稅車輛實(shí)行有幅度的定額稅率。對(duì)船舶稅額采取分類分級(jí)、全國統(tǒng)一的固定稅額。
　　（3）車般使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　?、佥d貨汽車和機(jī)動(dòng)般的慶納稅額=凈噸位數(shù)*適用單位稅額。
　?、诜菣C(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額=載重噸位數(shù)*適用單位稅額。
　　③除載貨汽車以外的機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)*適用單位稅額。
　?、軝C(jī)動(dòng)車掛車應(yīng)納稅額=掛車凈噸位數(shù)*載貨汽車凈噸位年稅額*70%.
　?、輳氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)的應(yīng)納稅額=所掛報(bào)告團(tuán)車的凈噸位數(shù)*載貨汽車凈噸位年稅額*50%.
　?、蘅拓泝捎闷噾?yīng)納稅額分兩步計(jì)算：
　　乘人部分=輛數(shù)*適用乘人汽車年稅額*50%
　　載貨部分=凈噸位數(shù)*適用其所長稅額
　　（十五）教育費(fèi)附加
　　《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、國務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的決定，以及國務(wù)院印發(fā)有關(guān)教育費(fèi)附加文件，構(gòu)成教育費(fèi)附加法律制度。
　　1.教育費(fèi)附加征收范圍、計(jì)征依據(jù)和計(jì)征比率。
　　教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。教育費(fèi)附加以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時(shí)繳納。教育費(fèi)附加由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
　　教育費(fèi)附加征收比率為3%.但對(duì)從事生產(chǎn)卷煙和煙葉生產(chǎn)的單位減半征收教育費(fèi)附加。
　　2.教育費(fèi)附加的計(jì)算。
　　（1）一般單位和個(gè)人教育費(fèi)附加的計(jì)算。
　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額*征收比率
　?。?）卷煙和煙葉生產(chǎn)單位教育費(fèi)附加的計(jì)算。
　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額*征收比率*50%
　?。ㄊ┻`反《稅收征收管理法》的法律責(zé)任
　　《稅收征收管理法》、《刑法》規(guī)定的應(yīng)追究法律責(zé)任的情形：
　　1.違反稅務(wù)管理法律的行為。
　?。?）納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；未按照規(guī)定設(shè)置、只管帳簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；未按照規(guī)定將賬務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)備查的；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的；未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的；扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的；扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的。
　　（2）納稅人未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的。
　?。?）納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式陰撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。
　　（4）納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的；扣繳義務(wù)人采取入偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或虛假報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的。
　?。?）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的。
　?。?）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。
　?。?）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
　?。?）納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的。
　?。?）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票等行為的。
　?。?0）違反國家發(fā)票等管理規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的。
　　2. 違反稅法規(guī)定將承擔(dān)的法律責(zé)任種類。
　　（1）責(zé)令限期改正。
　?。?）吊銷營業(yè)執(zhí)照。
　　（3）加收稅收滯納金。
　?。?）罰款。
　?。?）罰金。
　?。?）拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。
　　（7）沒收財(cái)產(chǎn)。
　　三、相關(guān)法規(guī)、
　?。ㄒ唬╊A(yù)算法規(guī)
　　1.國家預(yù)算。
　　國家是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的、國家在一定期間內(nèi)預(yù)定的財(cái)政收支計(jì)劃，是國家進(jìn)行財(cái)政分配的依據(jù)
　　和宏觀調(diào)控的重要手段。
　　《預(yù)算法》和《預(yù)算法實(shí)施條例》是調(diào)整頓秩序我國預(yù)算關(guān)系的重要手段。
　　2.預(yù)算的分類。
　?。?） 按預(yù)算的等級(jí)劃分，預(yù)算可分為中央預(yù)算和地方預(yù)算。
　?。?） 按預(yù)算的編制單位劃分，預(yù)算可分為總預(yù)算和單位預(yù)算。
　　3.預(yù)算收支范圍。
　　預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出兩部分組成。
　?。?）預(yù)算收入的構(gòu)成。
　?、?稅收收入。
　?、?依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國有資產(chǎn)收益。
　?、?專項(xiàng)收入。
　?、?其他收入。
　　（2）預(yù)算支出的構(gòu)成。
　?、?經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出。
　?、?事業(yè)發(fā)展支出。
　?、?國家管理費(fèi)用支出。
　?、?國防支出。
　?、?各項(xiàng)補(bǔ)貼支出。
　?、?其他支出。
　　4.預(yù)算管理體制。
　　我國預(yù)算實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算的管理體制，共5級(jí)預(yù)算，包括：
　　（1）中內(nèi)級(jí)預(yù)算。
　　（2）省級(jí)（省、自治區(qū)、直轄市）預(yù)算。
　?。?）地市級(jí)（縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)）預(yù)算。
　　（4）鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)（鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）預(yù)算。
　　上述5級(jí)預(yù)算以信與其發(fā)生預(yù)算關(guān)系的地區(qū)、部門、單位，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行預(yù)算法律制度。
　　5.部門和單位在預(yù)算管理中的權(quán)限。
　?。?）財(cái)政部門的職權(quán)。財(cái)政部門是國家財(cái)政預(yù)算的的主管部門。財(cái)政部是國務(wù)院綜合管理國家財(cái)政收支、主管財(cái)稅政策、實(shí)施財(cái)政監(jiān)督、參與對(duì)國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的職能部門。它在國家預(yù)算管理方面的職權(quán)主要包括：具體編制中央預(yù)算、決算草案；具體組織央和地方預(yù)算的執(zhí)行；提出中央預(yù)備費(fèi)動(dòng)用方案；具體組織中央和地方預(yù)算的執(zhí)行；提出中央預(yù)備費(fèi)動(dòng)用方案；具體編制中央預(yù)算的調(diào)整方案；定期向國務(wù)院報(bào)告中央和地方預(yù)算的執(zhí)行情況。地方各級(jí)財(cái)政部門是地方各級(jí)政府管理地方財(cái)政收支、主管地方財(cái)稅政策、實(shí)施財(cái)政監(jiān)督、參與對(duì)國發(fā)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的職能部門。地方各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算管理方面的職權(quán)與財(cái)政部在預(yù)算管理方面的職權(quán)權(quán)相對(duì)應(yīng)，其本相同，
　?。?）各部門的職權(quán)。各部門是指政府管理各個(gè)方面工作的主管機(jī)關(guān)，在預(yù)算管理方面主要行使下列職權(quán)：編制本部門預(yù)算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門預(yù)算的執(zhí)行；定期向本級(jí)政府財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。
　?。?）各單位的職權(quán)。各單位是指與國家有領(lǐng)撥款關(guān)系的單位，主要包括國有企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。它們?cè)陬A(yù)算管理方面的職權(quán)主要有：編制本單位預(yù)算、決算草案；按照國家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出，接受國愛有關(guān)部門的監(jiān)督。
　　（二）政府采購制度
　　1.政府采購。
　　政府采購是指各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。
　　《政府采購法》以及財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)政府采購規(guī)章、制度等，是調(diào)整政府采購行為的重要法律規(guī)范。
　　2.政府采購的資金范圍。
　　政府采購的資金是指財(cái)政性資金。財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金。財(cái)政預(yù)算資金是指國家財(cái)政以各種形式撥的資金；預(yù)算外資金是指單位通過各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府采購性基金、政府間捐贈(zèng)資金等獲得的收入。但既有財(cái)政性資金又有部門其他資金的配套采購項(xiàng)目，或者有財(cái)政撥款或財(cái)政補(bǔ)助收入的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，也要實(shí)行政府采購制度。
　　3.政府采購的對(duì)象。
　?。?）貨物，指各種表態(tài)和各種類型的物品。
　?。?）工程，指建設(shè)工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建、擴(kuò)建、裝修、拆除、修繕等。
　?。?）服務(wù)，指除貨物和工程以外的其他政府采購對(duì)象。
　　4.政府采購的形式。
　?。?）集中采購。采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購。
　　（2）分散采購。采購人采購集中采購目錄之外且達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分散采購。
　　5.政府采購的方式。
　　（1）公開招標(biāo)采購，是指政府采購機(jī)關(guān)或其委托的政府采鳳業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)以招標(biāo)公千的方式邀請(qǐng)不特定的供應(yīng)商投標(biāo)的采購方式。
　?。?）邀請(qǐng)招標(biāo)采購，是指政府采購機(jī)關(guān)或其委托的政府采購業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)以投標(biāo)邀請(qǐng)書的方式邀請(qǐng)三家或三家以上特定的供應(yīng)商投標(biāo)的采購方式。
　?。?）競爭性談判采購，是指政府采購機(jī)關(guān)直接邀請(qǐng)三家以上的供應(yīng)商就采購事宜進(jìn)行談判的采購方式。
　?。?）單一來源采購，是指政府采購機(jī)關(guān)采購不具備競爭條件的物品，只能由一家供應(yīng)商供貨的采購方式。
　　（5）詢價(jià)，是指政府采購機(jī)關(guān)向三家以上供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)條件對(duì)各供應(yīng)商一次性報(bào)出的價(jià)格進(jìn)行比較，按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定供應(yīng)商的采購方式。
　?。?）國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式。
　　6.政府采購預(yù)算和批準(zhǔn)采購預(yù)算。
　?。?）編制采購預(yù)算和批準(zhǔn)采購預(yù)算。
　?。?）落宵采購資金。
　　（3）采購前的分析和預(yù)測。
　?。?）擇優(yōu)確定采購模式和方式。
　　（5）以布政府采購信息。
　　（6）審查供應(yīng)商資格、實(shí)施采購。
　　（7）供求雙方簽訂合同。
　　（8）組織驗(yàn)收。
　?。?）資金結(jié)算。
　?。?0）監(jiān)督管理部門的效果機(jī)構(gòu)。
　　7.政府采購的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。
　?。?）各級(jí)人民政府財(cái)政部門是負(fù)責(zé)政府部門是負(fù)責(zé)政府采購監(jiān)督管理的部門，依法履行對(duì)政府采購活動(dòng)的監(jiān)督管理職責(zé)。
　?。?）各級(jí)人民政府其他有關(guān)部門依法履行與政府采購活動(dòng)有關(guān)的監(jiān)督管理職責(zé)。
　　8.法律責(zé)任
　?。?）政府采購監(jiān)督管理部門及其工作人員的法律責(zé)任。
　?、僬少彵O(jiān)督管理部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督檢查中違反法律規(guī)定濫用職權(quán)，玩忽職守，徇私舞弊的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　②政府采購監(jiān)督管理部門對(duì)供應(yīng)商的投訴逾期未作處理的，給予直接負(fù)責(zé)的人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。
　　③政府采購監(jiān)督管理部門對(duì)集中采購機(jī)構(gòu)業(yè)績的考核，有虛假陳述、隱瞞真實(shí)情況的，或者不作定期考核和公布考核結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)其負(fù)責(zé)人進(jìn)行通報(bào)，并對(duì)直接負(fù)責(zé)人員依法給予行政處分。
　?。?）采購人、采購代現(xiàn)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。
　?、俨少徣恕⒉少彺頇C(jī)構(gòu)有《政府采購法》第七十一條所列情形之一的，責(zé)令限期改正，給予警告，可以并處罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的管理人員和其他直接責(zé)任人員，由其行政主管部門或者有關(guān)機(jī)關(guān)給予處分，并給予通報(bào)。
　?、诓少徣?、采購代理機(jī)構(gòu)及其工作人員有《政府采購法》第七十二條所列情形之一，構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，處以罰款；有違法所得的，并處沒收違法所得；屬于國家機(jī)關(guān)工作人員的，依法給予行政處分。
　?、鄄少徣藢?duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購的政府采購項(xiàng)目，不委托集中采購機(jī)構(gòu)實(shí)行集中采購的。由政府采購監(jiān)督管理部門責(zé)令改正；拒不改正的，停止按預(yù)算向其支付資金，由其上級(jí)行政主管部門或者有關(guān)面關(guān)依法給予其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處分。
　?、懿少徣宋匆婪ü颊少忢?xiàng)目的采購標(biāo)準(zhǔn)和采購結(jié)果的，責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員依法給予處分。
　　⑤采購人、采購代理機(jī)構(gòu)違反《政府采購法》的規(guī)定隱匿。銷毀應(yīng)當(dāng)保存在采購文件或者偽造、變?cè)觳少徫募系?，由政府采購監(jiān)督管理部門處以2萬元以上10萬元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　（三）財(cái)政違法行為處罰處分制度
　　1.財(cái)政違法行為主體
　　財(cái)政違法行為主體包括涉及財(cái)政收支分配活動(dòng)的所有單位和個(gè)人。
　　《財(cái)政違法行為處罰處分條例》是調(diào)整財(cái)政違法行為的重要法律規(guī)范。
　　2.國家機(jī)關(guān)財(cái)政違法行為的處類及形式。
　?。?）違反財(cái)政收入管理的關(guān)規(guī)定的行為。
　?、龠`反國家財(cái)和政收入管理規(guī)定的行為。指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財(cái)政收入的征收、管理中，違反國家《預(yù)算法》、《預(yù)算實(shí)施條例》、《稅收征管法》、《國庫金庫條例》、《行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入實(shí)行收支兩條線管理的若干規(guī)定》、《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的行為，主要包括：違反規(guī)定設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目；違反規(guī)定擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象對(duì)期限；對(duì)已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目，仍然依照原定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)征收或者變換名換征收；緩收、不對(duì)財(cái)政收入、擅自將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入；其他違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。
　?、谶`反國家有關(guān)財(cái)改收入上繳規(guī)定的行為。指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財(cái)政收入管理中，違反國家收入上繳有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的行為，主要包括以下幾個(gè)方面：隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；坐友應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目入庫；違反規(guī)定退付國庫庫款或者財(cái)政專戶資金；其他違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為。
　?、圻`反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為。指財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在辦理財(cái)政收入資金上解和下?lián)苁马?xiàng)中，違反國家法律、法規(guī)和政策中有關(guān)財(cái)政資金上解和下?lián)芄芾淼臅r(shí)間、程序、內(nèi)容等規(guī)定的行為，主要包括以下幾個(gè)方面：延解、占?jí)簯?yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入；不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金；違反規(guī)定收納、劃分、留解、退付國庫庫款劃者財(cái)政專戶資金；將應(yīng)當(dāng)納入國庫核算的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算；擅自動(dòng)用國庫庫款劃者財(cái)政專戶資金；其他違反國家的有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為。
　?、苓`反國家預(yù)算管理規(guī)定的行為。指財(cái)政預(yù)決算的編制部門、預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員，在預(yù)算編制過程和預(yù)算執(zhí)行過程中違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章中的有關(guān)預(yù)算管理各項(xiàng)規(guī)定的行為，主要包括以下幾個(gè)方面：虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出；違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算；違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算；違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算級(jí)次或者預(yù)算收支種類；違反規(guī)定動(dòng)用預(yù)算預(yù)備費(fèi)或者挪用預(yù)算周轉(zhuǎn)金；違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定行為；其他違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為。
　?、葸`反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為。指單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)中，違反《行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》、《發(fā)票管理辦法》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》、《財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<預(yù)算外資金收入繳管理制度改革方案>的通知》等法律、法規(guī)中的有關(guān)非稅收入票據(jù)和發(fā)票的印制、管理、使用、買賣、銷毀等規(guī)定的行為，主要包括以下違規(guī)行為：違反規(guī)定印制財(cái)政收入票據(jù)；轉(zhuǎn)借、串用、代開財(cái)政收入票據(jù)；偽造、變?cè)?、買賣、擅自銷毀財(cái)政收入票據(jù)；偽造、使用偽造的財(cái)政收入票據(jù)監(jiān)（?。┲普?；其他違反財(cái)政收入票據(jù)等規(guī)定的行為。
　　2.違反財(cái)政支出管理有關(guān)規(guī)定的行為。
　　①違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為。主要包括：以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金；截留、挪用財(cái)政資金；滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金；違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)；其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為。
　?、谶`反國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為。手續(xù)費(fèi) 國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自睊、使用、處置國有資產(chǎn)的行為。
　?、圻`反國家建設(shè)投資項(xiàng)目管理的行為。主要包括：截留、挪用國家建設(shè)資金；以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金；違反規(guī)定超概算投資；虛列投資完成額；其他違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的行為。
　　④違反國家規(guī)定提供擔(dān)保的行為。是指違反《中華人民共和國擔(dān)保法》及國家有關(guān)規(guī)定，擅自提供擔(dān)保的行為。具體違法形式主要包括：國家機(jī)關(guān)以自身使用或占有的土地向外提供擔(dān)保；國家機(jī)關(guān)以其固定資產(chǎn)向外提供擔(dān)保；國家機(jī)關(guān)以其得政性收費(fèi)項(xiàng)目向外提供擔(dān)保；地方政府以財(cái)政收入向外提供擔(dān)保。
　?、萆米蚤_設(shè)、使用賬戶的行為。在開設(shè)和使用賬戶方面存在的違法行為具體表現(xiàn)形式有：單位內(nèi)部擅自開立賬戶；賬戶所在金融機(jī)構(gòu)不符合規(guī)定；將預(yù)算資金收入?yún)R繳專用賬戶的資金用于單位一般支出；將實(shí)行政府基金預(yù)算管理資金的賬戶的資金用于單位一般支出；將預(yù)算外資金收入賬戶用于單位一般開支；違規(guī)設(shè)立、使用支出賬戶；將收入專用存款賬戶和支出專用存款賬戶違規(guī)合并；將本單位的賬戶出租、出借，為本單位謀取非法利益；在證券公司開設(shè)證證券賬戶進(jìn)行證券買賣活動(dòng)；違規(guī)設(shè)立收入過渡戶。
　?、逌?、挪用、騙取外國貸款的行為。具體表現(xiàn)形式為：以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；滯留政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；截留、挪用政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；其他違反規(guī)定使用、騙取政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。
　　⑦將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的行為。將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的行為，就是未將資金收入、支出等財(cái)務(wù)活動(dòng)在法定賬目按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，未按規(guī)定存放資金的行為。
　　3.企業(yè)財(cái)政違法行為的種類及形式。
　　（1）違反國家建設(shè)投資項(xiàng)目管理的行為，主要包括：
　?、俳亓?、挪用國家建設(shè)資金；
　　②以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金；
　?、圻`反規(guī)定超概算投資；
　　④虛列投資完成額；
　?、萜渌`反國家投資建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的行為。
　　（2）違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為，主要包括：
　　①隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；
　?、诮亓舸肇?cái)政收入；
　?、燮渌焕U或者少繳財(cái)政收入的行為。
　?。?）違反國家有關(guān)財(cái)政支出管理規(guī)定的行為，主要包括：
　　①以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府代款、國際金融組織貸款；
　?、谂灿秘?cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；
　?、蹚臒o償使用的財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益；
　?、芷渌`反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。
　?。?）違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為，主要包括：